发电集团企业预算松弛成因及对策分析

    全面预算管理在发电集团企业已经得到了普遍应用,但是当上级单位以预算的完成情况作为衡量其基层单位业绩的标准时,预算松弛行为成为一种常见现象。本文对发电企业预算松弛的表现形式和危害进行了分析,思考探究如何解决预算松弛问题,从而提高预算对企业战略实现和资源配置的支持效果。 
关键词发电企业 预算松弛 成因与对策 
随着电力投资主体的日益多元化,面对日益激烈的市场竞争,如何通过有效的全面预算管理,实现企业发展战略、分配有限资源、提高盈利能力,成为摆在发电集团企业面前的严肃课题。目前各大发电集团企业都已推行全面预算管理,开展企业绩效评价,提高了企业的管理水平和管理效益。但在实践中,由于许多源自预算管理系统自身的、潜在的、具有本质影响力的因素制约了它发挥积极的作用。从典型意义上来说,预算松弛就是一个非常重且较为复杂的预算管理行为因素。预算松弛导致各层级管理人员出于私利而高估成本、低估收入,以操纵其经营管理业绩,导致企业资源配置效率的低下,使预算管理形同虚设。本文拟就发电集团企业预算松弛的成因及解决对策做一初步探析 
1 发电集团企业预算松弛的表现形式 
所谓预算松弛是指企业在进行预算的过程中,最终预算水平与最优预算水平之间存在的差异。在编制预算的过程中,预算松弛现象是普遍存在的。预算松弛直接影响整个预算管理体系运行的有效性。在发电集团中,基层单位一般通过下列手段低估收入、高估成本,从而实现预算松弛 
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站在基层单位的角度分析,预算松弛能够对难以预测的不利环境起到规避的作用。在一定程度上,基层单位为了实现他们的预算,他们采取各种措施进而偏离预算评估的,进而使得他们的业绩看起来更好。在使用预算数据评价经营业绩的过程中,上级单位由于信息不对称进而有失偏颇。基层单位大面积的预算松弛导致发电集团企业资源浪费、效率低下,使得低成本战略难以实现。 
现在各大发电集团推行的企业或经营管理者的绩效评价会激发基层单位选择预算松弛,由于参与型预算和信息不对称使得基层单位可以比较容易地实现预算松弛。预算松弛可以去除不确定性,当惯性形成后便会成为头戴三尺帽,不怕砍一刀。 
2 产生预算松弛的原因 
2.1 本位主义 基层单位为了局部利益,站在局部立场上,在编制预算的过程中总是保留一定的预算弹性,使预算制定的易于达成且又符合企业基本目标,从而防止因执行失误导致预算失败。 
2.2 信息不对称 在预算管理中信息不对称是指上下级单位对预算关键信息掌握程度的差异。这种情况下,基层单位由于具有直接全面的预算信息,但是,上级单位对真实情况根本不能全部了解,在审核预算申报的过程中,基层单位能够对提供的信息进行修饰或者对信息的供应量进行限制,在一定程度上,影响了信息的完整性或真实性,进而使得确定的预算与实际相偏离,同时为基层单位实现目标提供了便利或者留有较大的空间。 
2.3 规避超预算风险 通常情况下,在预算期开始前的一段时间,对预算进行编制。编制预算的参考依据是过去的工作成绩,以及对未来的预测等。但是,未来和过去完全相同的几率几乎为零,面对复杂多变的环境,基层单位会承受许多不可确定的风险。在执行预算的过程中,预算的完成会受到某些偶发性事件的影响和制约。所以,在执行预算时,预算松弛为其留出了余地。通过对不确定的风险进行规避,抵消燃料价格、全社会用电量等产生的影响,进而对不确定性带来的超预算风险进行规避。 
2.4 预留审定空间 上级单位在编审预算时,因担心基层单位的预算存在水份,一般都在上报的基础上核增收入或核减成本,这一点基层单位也会考虑到,进而基层单位必然会采取相应的应对措施,长此以往形成恶性循环,造成预算松弛制度化。 
2.5 缓解业绩评价压力 为了对基层单位进行考核,发电集团企业将能否实现预算,以及预算的实现程度等作为评价基层单位业绩的标准。通常情况下,过分追求预算标准,在一定程度上会给基层单位带来很大的压力,进而产生负面效应。基层单位负责人通过编制松弛的预算,进而提高自身的工作回报,实现个人目标,以及缓解预算造成的压力。 
3 预算松弛的危害 
3.1 降低企业的运行效率 松弛的预算安排了过低的成本指标,使得基层单位缺乏整体成本控制意识,运行效率低下。如基层单位都倾向于增加非必的检修维护活动或随意缩短定期检修间隔时间,从其本身来看能最大限度的规避安全生产责任,但却使得发电集团整体检修成本增长过快。 
3.2 过于宽松的预算会掩盖工作失误 在对基层单位或其经营负责人进行业绩评价时,预算目标是一项很重的考核内容。借助松弛的预算,一方面完成预算的难度降低了,另一方面在一定程度上掩盖预算执行者失误的弹性空间。预算目标的实现受到错误预算、预算松弛、客观环境,以及工作的努力程度等的影响和制约,进而造成不利的预算差异,以及预算松弛的产生存在,业绩评价的客观性受到影响,起不到预算管理的作用。 
4 对策分析 
作为发电集团企业通过采取下列防范办法解决预算松弛问题 
4.1 确定合理的预算目标,对考核预算进行科学评价 一般情况下,发电集团企业通过上下结合的方式编制预算。在企业内部,预算申报与审核双方之间不断博弈。通常情况下,上级单位在信息资源或专业知识方面比较欠缺,但是具有制定游戏规则的优势,总是希望把预算基数定得高一些,而基层单位总是压低预算基数。所以,只有将集团的战略目标与基层单位或个人利益进行结合,只有这样,才能从根本上解决预算松弛的问题。 
4.2 强化预算执行的过程控制 防止发生预算松弛的关键就是对预算执行的过程控制。企业的经营管理,以及提高企业的经济效益,不能通过准确、合理的预算来改善。通常情况下,为了提升企业的预算管理水平和效率,实现集团的战略目标,其途径是严格执行预算控制程序。发电集团企业通过建立和完善全方位、多层次的预算控制体系,在各业务过程、经营环节中渗透预算控制,将预算控制对整个企业进行全覆盖,进而确保预算目标的实现。通过一体化的控制,实现提高预算管理的目标,避免预算松弛的产生。 
4.3 严肃预算调整条件 产生预算松弛的原因主表现在年初设定预算目标时没有留余地,轻率地调整预算,丧失了预算的权威性,在一定程度上降低了预算的约束力。因此,发电集团企业严格控制预算的执行进度,同时严格设置调整预算的条件和程序,只对“政策性”和“重大事项”进行修正,将预算调整与考核进行挂钩,进而督促基层单位正确对待预算编制,同时增加预算的准确度。另外,预算调整惩罚条款如果过于严格,同时会造成预算申报过高,进而形成预算松弛,因此平衡使用。 
参考文献 
1郑石桥.预算管理实证研究M.东北财经出版社,2008. 
2李雪雁,丁丽,樊宁.全面预算中预算松弛问题的研究J.北方工业大学学报,2006.9. 
3潘广伟.基于预算流程的预算松弛问题探讨J.北方经济,2007.5.